Daňová rezidence ve spojitosti s FKI

Rezidence podle situace investora

Co je daňová rezidence?

Daňová rezidence vyjadřuje, ke kterému státu má osoba pro účely daně z příjmů rozhodující daňovou vazbu. Rezident České republiky má obecně v ČR daňovou povinnost vztahující se na příjmy z České republiky i ze zahraničí. Nerezident zde naopak zpravidla zdaňuje pouze příjmy, které české předpisy považují za příjmy ze zdrojů na území České republiky.

Proč je důležitá při investici do FKI?

Stejný fond může vyplácet investorům z různých států ekonomicky stejné plnění, ale jeho daňový režim nemusí být totožný. Rezidence může ovlivnit srážkovou daň, povinnost uvést příjem v daňovém přiznání, použití smlouvy o zamezení dvojího zdanění i možnost započíst daň zaplacenou v zahraničí.

Kdy je fyzická osoba rezidentem ČR?

Podle českých pravidel je fyzická osoba daňovým rezidentem ČR, pokud zde má bydliště nebo se zde obvykle zdržuje. Bydlištěm se pro daňové účely rozumí stálý byt za okolností nasvědčujících úmyslu se v něm trvale zdržovat. Obvyklé zdržování znamená pobyt na území ČR alespoň 183 dnů v příslušném kalendářním roce.

Je trvalý pobyt totéž co daňová rezidence?

Ne. Trvalý pobyt je evidenční údaj a může být jedním z praktických vodítek, ale daňové rezidentství se určuje podle daňových pravidel. Osoba může mít trvalý pobyt v České republice a za určitých okolností být pro účely mezinárodní smlouvy daňovým rezidentem jiného státu.

Jak funguje pravidlo 183 dnů?

Hranice 183 dnů je jedním z kritérií pro posouzení obvyklého zdržování fyzické osoby v České republice. Není však správné chápat ji jako jediné univerzální pravidlo. Rezidentství může vzniknout také na základě bydliště a při vazbě na dva státy je potřeba zohlednit příslušnou smlouvu o zamezení dvojího zdanění.

Co když je investor rezidentem dvou států?

Dvojí rezidence může vzniknout tehdy, pokud osoba splňuje domácí kritéria rezidentství ve dvou zemích současně. Pokud mezi státy platí smlouva o zamezení dvojího zdanění, použijí se její rozhraničovací pravidla. Výsledkem je určení rezidence pro účely konkrétní smlouvy.

Pořadí není libovolné: na další kritérium se přechází jen tehdy, pokud předchozí otázku nevyřeší.

Jak se určuje rezidence právnické osoby?

U právnických osob česká pravidla pracují zejména se sídlem nebo místem vedení, tedy místem, ze kterého je poplatník řízen. U přeshraničních struktur může být potřeba zohlednit také konkrétní smlouvu o zamezení dvojího zdanění. To je relevantní například tehdy, když do FKI investuje zahraniční společnost nebo česká společnost řízená přes více jurisdikcí. Daňovým souvislostem firemní investice se věnuje zdanění právnických osob u FKI.

Neomezená a omezená daňová povinnost

Český daňový rezident má obecně povinnost řešit v České republice své celosvětové příjmy. To znamená, že relevantní mohou být nejen příjmy z českého FKI, ale také výnosy ze zahraničních fondů. Případné zdanění v zahraničí se následně řeší podle českého zákona a příslušné smlouvy.

Daňový nerezident České republiky zde obecně řeší pouze příjmy ze zdrojů na území ČR. U investice do českého fondu je proto potřeba určit, zda konkrétní výnos představuje český zdroj příjmu a jaký režim pro něj stanoví český zákon a případná mezinárodní smlouva.

Jak rezidence ovlivňuje srážkovou daň?

U některých výplat může plátce potřebovat znát daňovou rezidenci příjemce, aby správně určil použitelný daňový režim. U nerezidenta může příslušná smlouva stanovit jinou maximální sazbu než čistě vnitrostátní úprava. Proto může být nutné rezidentství doložit. Mechanismu srážky se věnuje srážková daň z podílu na zisku.

Jak investor doloží daňovou rezidenci?

V přeshraničních situacích může být vyžadováno potvrzení o daňovém domicilu či jiný odpovídající doklad vydaný příslušným daňovým orgánem. Konkrétní požadavky závisí na typu příjmu, plátci a uplatňovaném smluvním režimu. Investor by měl potřebné doklady řešit včas před výplatou.

Investice přes hranice v obou směrech

Český rezident investující do zahraničního fondu musí při daňovém posouzení zohlednit také příjmy ze zahraničí. Pokud byla z výnosu sražena daň v jiném státě, je potřeba zjistit, zda a jak lze dvojí zdanění vyloučit. Metodu zpravidla určuje příslušná smlouva a české daňové předpisy.

U zahraničního rezidenta investujícího do českého FKI je potřeba určit druh příjmu, jeho zdroj a daňovou rezidenci příjemce. Pokud mezi Českou republikou a státem rezidence existuje účinná smlouva, může ovlivnit zdanění příjmu v ČR. Následné zdanění ve státě investora se řídí jeho domácími pravidly.

Může se rezidence během investice změnit?

Ano. Investor se může přestěhovat, změnit centrum osobních a ekonomických vazeb nebo přesunout řízení společnosti do jiného státu. Změna rezidence může ovlivnit zdanění budoucích distribucí, prodeje či odkupu investice. Je proto vhodné změnu oznámit subjektům, které ji potřebují znát pro správné daňové a AML/KYC údaje.

Modelová situace: investor drží investiční akcie FKI a během několikaleté investice se přestěhuje z České republiky do jiného státu. Nestačí pouze změnit kontaktní adresu u fondu. Je potřeba určit, od jakého okamžiku a podle jakých pravidel se změnila jeho daňová rezidence a jak tato změna ovlivní zdanění následné distribuce nebo odkupu.

Souvislost s KYC a AML

Fond, administrátor nebo distributor může v rámci identifikace investora zjišťovat také jeho daňovou rezidenci a daňové identifikační údaje. Tyto informace mohou být potřebné nejen pro daňové účely, ale také pro mezinárodní oznamovací režimy a správnou evidenci investora. Daňová rezidence však není totéž co státní občanství ani běžná kontaktní adresa.

Na co si dát pozor?

• Určovat rezidenci pouze podle státního občanství
• Zaměňovat trvalý pobyt s daňovou rezidencí
• Počítat dny bez ohledu na bydliště a další vazby
• Předpokládat, že zahraniční příjem se v ČR neřeší
• Neřešit doklad o daňové rezidenci až do okamžiku výplaty

U přeshraniční investice do FKI je vhodné ověřit stát daňové rezidence, charakter příjmu, existenci smlouvy o zamezení dvojího zdanění a způsob doložení rezidentství.

Časté otázky

Shrnutí

Daňová rezidence určuje základní vztah investora k daňovému systému konkrétního státu a je důležitá i při investování do FKI. U českých fyzických osob se posuzuje bydliště a obvyklé zdržování, u právnických osob zejména sídlo nebo místo vedení. Při vazbě na více států mohou rozhodovat smlouvy o zamezení dvojího zdanění. Rezidenci je proto potřeba určit dříve, než se řeší konkrétní sazba nebo způsob zdanění výnosu.